Опубликовано 21.12.2019 16:34 Administrator Просмотров: 3659

В преддверии новогодних и рождественских праздников очень остро встаёт вопрос о бухгалтерском и налоговом учёте корпоративных мероприятий.

Мы так все трудились и хотим отметить окончание очередного рабочего года. Но на деле такое мероприятие становится «головной болью» бухгалтера в части отражения расходов в учёте.

Рассмотрим подробнее этот вопрос на примере программы 1С: Бухгалтерия предприятия редакции 3.0. 

К сожалению, в налоговом учёте принять расходы, связанные с банкетом, можно только в том случае, если помимо сотрудников компании на мероприятии присутствуют и представители клиентов. Тогда можно сказать, что это уже не расходы на корпоратив, а представительские расходы, принимаемые в налоговом учёте с соблюдением норматива – 4 процента от фонда оплаты труда.

В бухгалтерском же учёте отражаются все факты хозяйственной деятельности фирмы, и отражение корпоративного мероприятия не является исключением.

Следует отметить, что возможности учесть представительские расходы нет у организаций, находящихся на УСН. Так как перечень принимаемых расходов, указанный в статье 346.16 НК РФ, является закрытым.

Ещё один вопрос, не дающий спать спокойно: нужно ли из зарплаты сотрудников удерживать подоходный налог с сумм, потраченных на корпоративное мероприятие?

Согласно статье 211 НК РФ, работодателю следует удерживать НДФЛ со всех материальных благ, предоставленных работникам и прямо не связанных с исполнением ими служебных обязанностей. Получается, что налог удержать необходимо. Но есть и исключение. Если перечень гостей мероприятия был открытым, и количество посетителей точно не известно, то и выгоду каждого сотрудника определить не удастся.

Рассмотрим отражение затрат на корпоратив в программе 1С: Бухгалтерия 8.

Расходы для принятия их в учёте должны быть обязательно документально подтверждены. Это могут быть акты выполненных работ, полученные от поставщиков, а также чеки и бланки строгой отчётности в случае назначения ответственного лица и выдачи ему подотчётных денежных средств.

При принятии решения оформить корпоратив как представительские расходы вам поможет наша статья Представительские расходы и их учет в 1С: Бухгалтерии

Для отражения поступивших актов и счетов-фактур необходимо ввести в программу документ «Поступление (акты, накладные)» в разделе «Покупки».

Нажав на кнопку «Поступление», из выпадающего меню нужно выбрать «Услуги (акт)». В созданном документе вводим номер и дату акта, контрагента, договор, наименование услуги и её стоимость.

Счёт учёта при этом используется 91.02, субконто «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения». 

НДС, к сожалению, принять к вычету не получится. Так как в статье 171 НК РФ сказано, что вычет возможен только по товарам и услугам, которые были приобретены для осуществления основной деятельности организации, облагаемой НДС. Соответственно, при вводе акта в программу необходимо установить флаг «НДС включать в стоимость».

Проведённый документ создаст движения по дебету счета 91.02 и кредиту счета 60.01. НДС будет включён в сумму. Также программа отразит сумму, не принимаемую к налоговому учету, на счёте НЕ.03 «Доходы и расходы, не учитываемые в целях налогообложения». Данная проводка носит информативный характер.

Как отразить затраты на корпоратив в бухгалтерском учете в 2020 году — Центр Про

Кадровая политика многих организаций предполагает совместное празднование сотрудников. Это возможность укрепить командный дух, сплотить коллектив, отвлечься от рабочих моментов. Крупные холдинги ежегодно подготавливают корпоративные программы на Новый год, дни рождения компании, иные праздники. Наиболее распространенные расходы средств:

• аренда помещения для мероприятия;
• организация и обслуживание (ведущий, музыкальное сопровождение, официанты и т.д.);
• стоимость меню на банкете;
• декорирование помещения и т.д.

Бухгалтерский учет расходов на корпоратив осуществляется в составе прочих расходов (счет 91.02) в корреспонденции со счетами учета контрагентов (60 или 76).

Можно ли уменьшить налог на прибыль

В большинстве случаев затраты на проведение корпоративов составляют весьма большую сумму, поэтому в компаниях начинают искать способы учесть понесенные издержки при расчете налога на прибыль. Однако ст.

• 252 НК РФ определено, что при расчете налоговой базы по налогу на прибыль можно учитывать только экономически оправданные расходы, подтвержденные документально.
• Расходы денежных средств должны быть неразрывно связаны с осуществляемой предпринимательской деятельностью (направлены на получение доходов в будущем).
• В дополнение: бухгалтерские проводки по учету налога на прибыль.
• Провести корпоратив по бухгалтерии компании можно двумя способами:

1. Мероприятие для сотрудников фирмы. В данном случае затраты на корпоратив не попадают под законодательно утвержденное определение обоснованных расходов, вычесть их из налоговой базы нельзя, мероприятие оплачивается из средств чистой прибыли. В бухгалтерском учете фирмы такие расходы отображаются в полном объеме, поэтому у компании образуется постоянное налоговое обязательство (20% от суммы отображенных затрат).
2. Существует альтернативный способ проведения корпоратива, когда часть расходов может быть учтена в качестве представительских трат. Для этого следует пригласить на празднование бизнес-партнеров.

Требования к представительскому мероприятию:

• приказ, заверенный руководством компании, о проведении торжества с представителями компаний-партнеров для обсуждения сотрудничества;
• составлена программа будущего мероприятия;
• составлена смета затрат. Все понесенные расходы денежных средств имеют документальное подтверждение (договоры, акты, УПД, ТОРГ-12 и счет-фактура и т.д.);
• на мероприятие приглашаются партнеры по бизнесу;
• возмещаются затраты непосредственно на официальную часть торжественного вечера (банкетное меню, аренда помещения). Расходы на развлечения не учитываются;
• платежные документы, подтверждающие расходы;
• по завершении корпоративного мероприятия составляется отчет о его результатах;
• прикладывается расчет норматива по представительским расходам.

Ограничение! Законодательством установлен лимит представительских расходов – не более 4% расходов на оплату труда персонала. Все, что сверху, покрывается за счет чистой прибыли компании.

УСН

Для специального режима налогообложения «доходы минус расходы» в ст. 346.16 НК РФ приведен конкретный закрытый перечень расходов, на которые можно уменьшать полученные доходы. Представительские расходы в данный перечень не включены, поэтому не учитываются при расчете налога по УСН.

НДФЛ

Аренда зала для корпоратива, банкетное меню, салюты и т.д. – все это создает выгоду для сотрудников компании и облагается НДФЛ.

Данное правило действует только в том случае, когда известно точное количество гостей или были оплачены персонифицированные расходы (например, приобретение билетов конкретным работникам).

При наличии информации о количестве гостей необходимо разделить все затраты на праздник и рассчитать выгоду для каждого гостя отдельно, начислить НДФЛ.

Если корпоратив является открытым мероприятием, и неизвестно, сколько будет гостей, то определить личную выгоду для каждого сотрудника не представляется возможным – обязанности начислить и оплатить НДФЛ не возникает.

Примечание! Для освобождения от начисления НДФЛ в документах фирмы (например, приказе руководителя о проведении корпоратива) следует избегать точного количества гостей мероприятия.

Подарки сотрудникам

Многие компании подготавливают специальные подарки для работников, вручаемые во время корпоратива. Согласно ст. 217 НК РФ, подарки стоимостью ниже 4 000 рублей в год освобождаются от НДФЛ. Компании необходимо вести учет их стоимости в течение года. Если сумма превысила 4 000 рублей, то следует начислить и оплатить налог.

Нужны ли отчисления в фонд обязательного страхования

Согласно законодательству, объекты обложения страховыми взносами – выплаты и иные вознаграждения, которые начисляются в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Корпоратив к подобным выплатам не относится: доходы, полученные сотрудниками в рамках его проведения, страховыми взносами не облагаются.

НДС, в случае корпоратива

Получить вычет с «входного» НДС возможно только при приобретении товаров и услуг для производства или перепродажи. Банкетное меню, украшения и другие праздничные атрибуты не относятся к данной категории, поэтому «входной» НДС нельзя принимать к вычету даже при условии, что поставщиком предоставлена счет-фактура. Исключение, если мероприятие запланировано как представительское.

Документальное сопровождение корпоратива

1. Обоснование для трат – приказ о проведении корпоратива, подписанный руководством организации (уполномоченным на это ответственным лицам). Приказ составляется в свободной форме.

2. Понесенные затраты денежных средств отображаются в бухгалтерском учете компании на основании первичной документации от поставщиков услуг (например, ТОРГ-12 при закупке сувениров, украшений и т.д., акт об аренде банкетного зала).
3. Дополнительно может быть заполнена смета расходов фирмы.

   Она не является обязательной и составляется, если данное правило закреплено во внутреннем регламенте компании.

Практический пример

Общество с ограниченной ответственностью «Ромашка» приняло решение провести новогодний корпоратив для своих сотрудников. Для этого был арендован банкетный зал (стоимость аренды составила 25 тыс. рублей, в т.ч. НДС 20% − 4 166,67 руб.). Дополнительно был оплачен ведущий (45 тыс. рублей без НДС) и украшения (10 тыс. рублей, в т.ч. НДС 20% − 1666,67 руб.). 

Бухгалтерские проводки по осуществленным хозяйственным операциям

• Дт60 Кт51: 25 000 рублей – оплачен банкетный зал.
• Дт91.02 Кт60: 20 833,33 руб. – отображена стоимость аренды помещения.
• Дт19 Кт60: 4 166,67 руб. – отражен «входной» НДС.
• Дт91.02 Кт19: 4 166,67 руб. – НДС от поставщика учтен в составе прочих расходов.
• Дт60 Кт50: 45 000 рублей – оплачены услуги ведущего.
• Дт91.02 Кт60: 45 000 руб. – услуги ведущего учтены в бухгалтерском учете.
• Дт60 Кт51: 10 000 руб. – оплачены украшения.
• Дт19 Кт60: 1 666,67 руб. – учтен НДС от поставщика.
• Дт91.02 Кт19: 1 667,67 руб. – налог отображен в составе прочих затрат.
• Дт99 Кт68: 16 000 рублей – возникшее постоянное налоговое обязательство ((25 000 + 45 000+10 000)*20%).

Все расходы компания осуществляла из средств чистой прибыли.

Источник:

Затраты на корпоратив: бухгалтерский, налоговый учет и НДФЛ

Учет расходов на корпоративные мероприятия. Бухгалтерский и налоговый

Корпоративные мероприятия проводятся практически в любой большой компании. Возможны различные их форматы: застолья в ресторане, спортивные состязания, новогодние банкеты. В любом случае на организацию мероприятия придется потратить немало средств. Все расходы должны быть правильно учтены.

Как учесть расходы на корпоратив?

Налоговый учет

Траты на корпоратив – особая статья расходов в рамках налогообложения. Они учитываются в полной мере в бухучете, однако налоговый их учет не столь однозначен.

Вопрос: Облагаются ли НДФЛ командировочные расходы на участие работников в корпоративных мероприятиях (спартакиадах, КВН и т.д.) (пп. 1 п. 2 ст. 211, п. 1 ст. 217 (до 31.12.2019 включительно — п. 3 ст. 217) НК РФ)?
Посмотреть ответ

НДФЛ с дохода работника от корпоративного мероприятия

Фирма оплачивает за своих сотрудников аренду помещения, блюда, обслуживание. То есть сотрудник получает материальную выгоду, равную затратам на него. Можно ли считать это доходом? Рассмотрим, что именно подразумевает под доходом сотрудника НК РФ:

• Все доходы лица, выраженные в денежном или натуральном виде (пункт 1 статья 210 НК РФ).
• Доходом в натуральной форме является оплата работодателем услуг, которыми пользуется сотрудник. Это могут быть услуги, касающиеся питания и отдыха. Налоговой базой, согласно пунктам 1, 2 статьи 211 НК РФ, является стоимость услуг и продукции.

Вопрос: Как отражаются в учете расходы, связанные с оплатой сторонней организации стоимости услуг по организации корпоративного мероприятия для работников?
В соответствии с договором на оказание услуг по организации корпоративного мероприятия, включающих в себя фуршет в виде шведского стола и развлекательную программу, стоимость услуг составила 600 000 руб. (в том числе НДС 100 000 руб.). Услуги оплачены после подписания сторонами акта приемки-сдачи оказанных услуг.
Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начисления.

Посмотреть ответ

Налоговой базой в рассматриваемом случае является совокупность затрат на одного сотрудника. Именно с этой суммы исчисляется НДФЛ. Письмом Минфина №03-04-06/33039 от 14 августа 2013 года эта позиция подтверждается.

В этом же письме, а также в письме Минфина №03-04-05/6-333 от 3 апреля 2013 года указано, что работодатель обязан сделать все для правильного исчисления выгод работника. Для этого можно, к примеру, составлять список сотрудников, которые фактически присутствовали на мероприятии.

Налогооблагаемая выгода исчисляется методом делания всех трат на число участников.

Однако не во всех случаях можно определить число людей, присутствующих на корпоративе. В данном случае дохода, с которого исчисляется НДФЛ, не образуется. Аналогичные указания даны в письме Минфина №03-04-06/33039 от 14 августа 2013 года. Позиция подтверждается судебным Постановлением №А56-30516/2006 от 21 февраля 2008 года.

ВАЖНО! Если компания исключит доход из налогооблагаемой базы, налоговая может доначислить НДФЛ. Чтобы этого не произошло, нужно предпринять меры для исключения появления претензий. В частности, в документах не должны быть указаны списки присутствующих на корпоративе, а также количество участников.

Учет затрат при определении налога на прибыль

Траты на корпоратив могут быть очень большими. Следует ли включать их в состав налоговых расходов? В НК РФ указано, что тратами для целей налогового учета являются только обоснованные расходы.

Они должны быть оправданы с точки зрения экономического фактора, подтверждены документами (на основании пункта 1 статьи 252 НК РФ). Тратиться средства должны на деятельность, которая в дальнейшем принесет доход.

Траты на корпоратив обоснованными не являются, так как они не предполагают получение прибыли в дальнейшем. Следовательно, эти расходы не могут сократить налогооблагаемую базу.

При определении налога по УСН (предметом налогообложения являются доходы и траты) затраты на мероприятие также не учитываются. Связано это с тем, что они не входят в перечень расходов, содержащийся в статье 346.16 НК РФ.

Что делать работодателю? На выбор предоставляется два варианта:

• Траты не учитываются.
• Расходы представляются в качестве принимаемых трат.

К примеру, траты можно представить в качестве представительских расходов. Однако рассмотренный способ не подходит, если фирма использует УСН.

Компании, исчисляющие налог на прибыль, могут использовать маскировку в форме «представительных расходов» на основании пункта 1 статьи 264 НК РФ. Максимальный размер этих расходов – 4% от общих трат на оплату труда.

Как грамотно провести маскировку? Нужно подготовить документы, подтверждающие проведение представительского мероприятия. К примеру:

• На корпоратив приглашены представители (к примеру, контрагенты, клиенты).
• Проводится официальное, а не развлекательное мероприятие. Траты на развлечения не могут быть учтены в составе представительских расходах на основании пункта 2 статьи 264 НК РФ.

Обязательно нужно запастись документами, которые подтверждают характер мероприятия. Это могут быть акты об оказанных услугах, приказ о назначении даты представительского мероприятия. Соответствующие указания даны в Письме Минфина №03-03-06/1/675 от 1 ноября 2010 года.

Исчисление НДС

Налог, который уплачивает организация, может быть уменьшен на размер входного НДС.

Однако вычет актуален только для расходов, связанных с покупкой товаров и услуг, нужных для деятельности, являющейся объектом налогообложения (основание – пункт 2 статьи 171 НК РФ).

То есть НДС на объекты, нужные для проведения корпоратива, не может быть принят к вычету. Соответствующее правило дано в Письме Минфина №03-07-07/133 от 13 декабря 2012 года.

Страховые взносы с дохода сотрудников в натуральной форме

Страховые взносы начисляются на выплаты, совершенные в рамках трудовых взаимоотношений. Соответствующее правило дано в пункте 1 статьи 7 ФЗ «О страховых взносах в ПФР» №212 от 24 июля 2009 года.

Это могут быть самые разные выплаты: зарплата, вознаграждения, премии, подарки, выплаты в натуральной форме. Взносы на доход от участия в корпоративных мероприятиях не начисляются. Соответствующее указание дано в Письме Минтруда №14-1-1061 от 24 мая 2013 года.

В пункте 4 этого письмо прописано, что затраты на корпоративные мероприятия не могут считаться адресными выплатами.

Бухучет трат на проведение мероприятия

Бухучет и налоговый учет имеют существенные отличия. В частности, в бухучете траты на корпоратив нужно указывать в полном объеме. Из-за разницы в учете появляется постоянная налоговая разница. Следовательно, образуется постоянное обязательство по налогу.

Рассмотрим проводки, которые необходимы для учета расходов на корпоративное мероприятие:

• ДТ91/2 КТ60. Принятие к учету трат на обслуживание в ресторане, аренду помещения.
• ДТ19 КТ60. Принятие к учету НДС с расходов на услуги банкетного заведения.
• ДТ91/2 КТ19. Списание НДС на прочие траты.
• ДТ60 КТ51. Перечисление средств за услуги банкетного учреждения.
• ДТ99 КТ68. Фиксация постоянного обязательства по налогам.
• ДТ91/2 КТ76. Услуги тамады.
• ДТ76 КТ68. Удержание НДФЛ с суммы, уплаченной тамаде.
• ДТ76 КТ51. Перечисление средств тамаде.
• ДТ91/2 КТ69. Начисление страховых взносов на оплату услуги.
• ДТ99 КТ68. Фиксирование постоянного налогового обязательства.

Проводки должны подтверждаться информацией из первичных документов. Рассмотрим примеры первички, сопровождающей корпоративное мероприятие:

• Акт об оказанных услугах.
• Договор с тамадой.
• Договор об аренде банкетного зала.

Как уже упоминалось, траты на организацию мероприятия не будут учтены в рамках налогообложения. Однако страховые взносы с оплаты услуг по гражданско-правовым соглашениям принимаются к налоговому учету. Соответствующая возможность оговорена в пункте 1 статьи 264 НК РФ, Письме Минфина №03-04-06/8592 от 20 марта 2013 года.

ВАЖНО! На корпоративах сотрудникам могут выдаваться подарки. Следует помнить, что учитываются они в особом порядке. Это отдельная статья расходов, сопутствующая праздничным мероприятиям.

Чтобы первый блин не был комом: как учесть расходы на корпоратив

В любой компании рано или поздно начинаются разговоры о проведении очередного корпоратива. Может быть, новогоднего, а может и нет – это не настолько важно. Но нас интересует, , сколько на все это будет потрачено денег и как их придется «раскидывать» по счетам.

Более того, нам было бы неплохо узнать о том, как эти траты будут влиять на сдачу налоговых деклараций и уплату самих налогов. Мы как раз и поговорим с вами на этот счет, делая акценты на наиболее популярных видениях того, как правильно отразить затраты на очередное пьянство празднество.

Как выяснилось, фантазия в этом вопросе у наших коллег работает должном уровне, так что краснеть не приходится.

Неудобства

На одном достаточно известном бухгалтерском интернет-портале нам попалась запись, где бухгалтера делятся своим опытом отражения соответствующих затрат. Что там только не писали, однако здравое зерно все-таки отыскать в этом получилось.

Стоит отметить, что записи были сделаны ни много, ни мало в 2011 году и на тот момент уже многое успело измениться. На основании прочтенного текста, сложилось впечатление, что с профессиональной точки зрения бухгалтера в принципе не любят подобные праздники.

На это есть несколько причин: во-первых, суммы, которые тратятся за застолье, как правило, не ограничиваются одной сотней тысяч рублей, а могут «переваливать» и за миллион. Такие траты необходимо как-то учитывать, при этом корректно исчислить налоговую базу.

Во-вторых, тратя крупные суммы денег, к примеру, перед Новым годом, директор обязательно начнет считать каждую копейку уже после всех событий, скажем, в январе-феврале. Что касается самого праздника, то у каждого конкретного человека к ним свое отношение.

Кому-то в радость повеселиться, кто-то же всячески старается избегать эти действа. В любом случае, данное событие вынуждает бухгалтеров что-то предпринимать, дабы, и работу свою выполнить добросовестно, и чувствовать себя комфортно.

Как «выкручивались» раньше

Как это было сказано выше, есть несколько популярных в «былые времена» способов отражения данных затрат. Остановимся более подробно на каждом из них:

Вариант №1: «Выплата премии»

Представим себе ситуацию, что в ООО «Песня и пляска» руководство принимает решение отметить предстоящий праздник в ресторане. На все застолье директор готов выделить из бюджета около одного миллиона рублей. Мероприятие должны будут посетить приблизительно 50 человек.

Что делать в этой ситуации, если нет желания использовать деньги расчетного счета и перечислять их напрямую ресторану? Правильно! Нужно выдать сотрудникам премию! Вас что-то удивляет? Да, нам тоже сначала было интересно, но потом умысел стал понятен.

Директор ООО «Песня и пляска» распоряжается выдать каждому сотруднику премию, общая сумма которых по компании составит приблизительно один миллион рублей, а далее попросит их «скинуться» на корпоратив. Де-юре банкет будет оплачен физическими лицами, а де-факто организация снимает с себя какую бы то ни было ответственность перед другим юридическим лицом – рестораном.

Все бы это ничего, правда есть несколько объективных минусов, собственно, это и объясняет то, почему сейчас данным методом практически никто не пользуется. Фактически каждый сотрудник, который пойдет на корпоратив, получает премию. Это значит, что с этих сумм необходимо уплатить НДФЛ и сделать отчисления в ПФР.

Даже если не брать в расчет Пенсионный Фонд и исходить из ставки 13% НДФЛ, то сумма получается немаленькая – 130000 рублей сверху. Дорого обходится. Более того, в некоторых компаниях возникала дополнительная проблема.

Инспекторы ФНС в ходе налоговой проверки интересовались, на какой основе сотрудникам была выдана премия? За выдающиеся производственные результаты или за выполнение плана работ? Если за то и за другое, то имеются ли на этот счет записи в локальных актах? А премии всегда так выдаются? Приблизительно на такие неприятные и заискивающие вопросы приходилось отвечать нашим клиентам, кто взял у нас в свое время 1С в аренду недорого.

Вариант №2: «Тимбилдинг»

Вот еще один интересный вариант. Некоторые бухгалтера когда-то приравнивали корпоративы к мероприятиям, нацеленным на сплочение коллектива в единую команду (тимбилдингу).

В подавляющем большинстве случаев мероприятия тимбилдинга проходят в тренинговых центрах, если речь идет о так называемом «мозговом штурме».

В этом случае, руководству компании, а также бухгалтерам не приходится доказывать налоговикам экономическую целесообразность этих трат, но, спрашивается, как наши коллеги иногда поступают? Предположим все то же ООО «Песня и пляска» решается провести «сплачивающее» событие в одном из ресторанов.

Руководство предполагает, что сотрудники ФНС никогда не узнают, да и в принципе не смогут знать о том, чем именно они (сотрудники) будут там заниматься. Как бы не так. Расходы, понесенные на оплату услуг ресторана, могут быть затребованы в Налоговой.

Далее посыплются вопросы на предмет того, почему с виду «обучающее» мероприятие проходит именно там, где «выпивают и закусывают». В случае судебного разбирательства, компании, скорее всего, придется очень долго это обосновывать. Спрашивается, нужно ли это в принципе, когда есть другой, более надежный путь? Конечно, нет, но об этом пути расскажем немного позже.

Вариант №3 «Представительские расходы»

Не так давно мы уже писали о том, что можно отнести к представительским расходам, а что к ним не имеет никакого объективного отношения. Кстати, расходы на корпоратив с точки зрения его «классического» понимания, не относится к представительским расходам.

Почему? Да хотя бы по той причине, что речь не идет о деле, которое в принципе не носит официальный деловой характер – именно это и является предметом и «декорациями» того, где компания несет представительские расходы.

Корпоративное мероприятие в ресторане нацелено на развлечение сотрудников и ни о каком заключении новых договоров речи не идет. Если раньше от случая к случаю такой подход к отражению затрат еще мог «пройти» в ФНС, то сейчас дела обстоят совсем по другому, поэтому про такой способ лучше вообще забыть.

И все же, если вы планируете пойти именно по такому пути, то к этому есть смысл подготовиться заранее. В частности, от бухгалтера потребуется составить план вечеринки, указать представителей других компаний, который будут там присутствовать.

После того, как празднество состоится, будет необходимо составить акт по результатам проведенного мероприятия, утвержденный руководителем организации с указанием сумм фактически произведенных расходов.

Как бухгалтера делают это сейчас

Проводим новогодний корпоратив: как оптимизировать налогообложение

Приближается Новый год. Многие организации будут проводить корпоративы.

При этом важно знать, как грамотно оформить документы, связанные с их проведением, чтобы потом не иметь проблем с налогообложением и не уплачивать «лишние» налоги.

Вот почему актуально будет обсудить тему оптимизации в части уплаты подоходного налога с физических лиц и обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения (далее – Фонд) в данной статье.

Из письма в редакцию:

«ООО «Прогрессивные технологии» приказом по организации установило провести торжественное мероприятие (банкет) по случаю подведения итогов работы за 2013 г. в помещении ресторана «Старый трактир». Организация произвела предоплату ресторану по счету, включающему стоимость аренды зала, музыкальной программы, продуктов питания и напитков, в размере 20 000 000 руб.

Программой предусмотрено выступление директора по результатам работы организации за 2013 г. и заместителя директора о стратегии развития на 2014 г. Предварительно решено вручить подарки отдельным сотрудникам организации (бытовая техника) на общую сумму 12 000 000 руб. и кондитерские наборы детям сотрудников в количестве 30 шт. на общую сумму 7 500 000 руб.

• Как правильно документально оформить расходы по проведению банкета, чтобы минимизировать расходы по уплате подоходного налога с физических лиц и отчислениям на социальное страхование?
• Валентина Васильевна, бухгалтер»
• Если приятное совместить с полезным, подоходный налог в отдельных случаях можно не уплачивать

Вы задали далеко не праздный вопрос. Ведь важно не только правильно уплатить налоги и отчисления, но и знать, что нужно предпринять, чтобы не уплачивать лишнего.

Обратимся к положениям Налогового кодекса РБ (далее – НК). Объектом обложения подоходным налогом не признают доходы, полученные плательщиками в размере оплаты организациями расходов на проведение презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, иных культурно-массовых, представительских мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью (подп. 2.2 п. 2 ст. 153 НК).

В программу такого мероприятия может, например, входить: подведение итогов работы за финансовый (календарный) год; культурно-развлекательная программа с проведением конкурсов и вручением победителям сувениров или призов; банкет. К указанному мероприятию может быть приурочено и поздравление трудового коллектива с Новым годом.

Следовательно, все расходы, произведенные организацией на проведение такого рода мероприятий, не признают объектом для исчисления подоходного налога для всех его участников.

В иных случаях (когда праздничные мероприятия не связаны с осуществляемой деятельностью) расходы организации признают объектом для исчисления подоходного налога у физического лица – участника мероприятия. Как следствие, они подлежат налогообложению. При этом учет таких доходов надо вести по каждому физическому лицу.

Попутно отмечу, что указанные доходы можно рассматривать в качестве доходов, освобождаемых от налогообложения по основаниям подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК.

Справочно: освобождаются от подоходного налога доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК), в т.ч.

в виде материальной помощи, подарков и призов, получаемые от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях, – в размере, не превышающем 10 млн. руб.

, от каждого источника в течение налогового периода.

Таким образом, если торжественное мероприятие связано с осуществляемой организацией деятельностью (подведение итогов, ознакомление с планами развития и т.п.), то расходы, связанные с проведением данного мероприятия, не будут признавать объектом обложения подоходным налогом. Другими словами, если приятное совместить с полезным, подоходный налог можно не уплачивать!

Воспользуйтесь льготами при исчислении отчислений в Фонд

Напомню, что объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляют обязательные страховые взносы в Фонд, утверждаемым Советом Министров.

При этом обложение таких выплат ограничено 4-кратной величиной средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь»).

Справочно: Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержден постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень).

Объектом для начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих данному страхованию, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297).

Теперь вернемся к Перечню. В нем сказано, что взносы в Фонд не начисляют на суммы средств, затраченные нанимателем в связи с участием работников в культурно-массовых мероприятиях (п. 25 Перечня).

К указанным суммам, в частности, относят расходы работодателя, связанные с организацией и проведением корпоративных вечеров отдыха (в т.ч. дискотек, театральных постановок силами персонала, профессиональных артистов и т.п.), посещением работниками театрально-зрелищных организаций.

Кроме того, не подлежат включению в объект для исчисления взносов в Фонд суммы поощрительных выплат и (или) стоимость подарков работникам, предусмотренные сметой расходов на проведение спортивных и культурно-массовых мероприятий (п. 2 письма ФСЗН Минтруда и соцзащиты РБ от 10.12.2010 № 11-08/7862).

1. Отмечу, что выплаты лицам, которые не являются работниками (по трудовым и гражданско-правовым договорам), не облагают взносами по обязательному социальному страхованию и обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
2. Грамотно оформите документы по проведению корпоратива
3. Факт совершения хозяйственной операции подтверждают первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляет ответственный исполнитель совместно с другими участниками операции.

Первичные учетные документы принимают к учету, если они составлены по типовым формам, утвержденным Минфином (для Нацбанка, банков – Нацбанком), по формам, утвержденным республиканскими органами государственного управления, подчиненными Совету Министров, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики (ст. 9 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности»; далее – Закон № 3321-XII).

Важно! При отсутствии утвержденных типовых форм (форм) или недостатке содержащейся в них информации организация принимает к учету самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учетные документы. В настоящее время законодательно не установлены формы для документального оформления проведения праздничных и торжественных мероприятий.

Формы таких документов могут быть разработаны организацией самостоятельно при обязательном соблюдении требований Указа Президента РБ от 15.03.2011 № 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов». Самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов должны быть закреплены локальными нормативными актами организации.

• Приведем примерные формы таких документов.
• ООО «Прогрессивные технологии»
• ПРИКАЗ

Расходы на корпоративные мероприятия (корпоратив) в бухгалтерском и налоговом учете

Проведение корпоративных мероприятий – это важная часть внутрифирменной культуры. Однако кроме этого, расходы на корпоративы надо еще отразить в бухгалтерском и налоговом учете. Как это сделать, узнаете из нашего материала.

Также смотрите:

Расходы на корпоративные мероприятия могут быть очень разнообразны. Остановить может только фантазия и кошелек. Небольшая компания устроит скромный вечер в офисе, компания побольше закажет ужин в ресторане, совсем богатые вывезут сотрудников в пансионат или даже заграничный отель.

Но чем больше потрачено на корпоратив, тем тщательнее будут проверять эти расходы контролирующие органы.

Как оформить корпоративное мероприятие, можете узнать в нашей публикации «Приказ на корпоративное мероприятие».

Налог на прибыль

Корпоративные праздники укрепляют командный дух коллектива и развивают корпоративную культуру. И в конечном итоге способствуют увеличению производительности труда. Казалось бы, это отличное экономическое обоснование для налоговых органов при включении в расходы по прибыли.

Но, расходы на корпоративы нельзя учесть при исчислении налога на прибыль или УСН, т. к. проведение данных мероприятий – это расходы на организацию отдыха и развлечений.

Согласно п. 29 ст. 270 НК РФ, при исчислении налога на прибыль также не учитывают расходы на покупку путевок на лечение или отдых, организацию экскурсий или путешествий, если иное не предусмотрено п. 24.2 ч. 2 ст. 255 НК РФ.

Нельзя уменьшить прибыль или базу доходно-расходной УСН и на:

• траты, связанные с организацией культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий;
• подписки, не относящейся к нормативно-технической и иной используемой в производственных целях литературы;
• оплату товаров для личного потребления работников;
• другие аналогичные расходы.

Исходя из таких ограничений, затраты на корпоративные мероприятия не учитывают при исчислении налога на прибыль организаций (п. 1 ст. 252 и п. 29 ст. 270 НК РФ).

ВАЖНО!

Невозможность учесть расходы в налоговом учете по прибыли ведет к тому, что и НДС по ним поставить к вычету нельзя.

НДФЛ

Сотрудники на празднике обычно не только веселятся, но и едят. То есть компания платит за питание сотрудников. Здесь может возникнуть ситуация, когда работодатель будет признан налоговым агентом в отношении натуральной формы дохода согласно п. 1 ст. 226 НК РФ.

Однако на практике этого обычно не происходит, т. к. у работодателя нет возможности персонифицировать и оценить экономическую выгоду (количество съеденных блюд и выпитых напитков), полученную каждым сотрудником на корпоративе.

Как налоговый агент компания должна вести учет доходов, полученных от нее физическими лицами, на основании п. 1 ст. 230 НК РФ. Но в связи с тем, что оценить и учесть доход каждого сотрудника в отдельности не представляется возможным, базы для удержания НДФЛ не возникает

Новогодний корпоратив – затратное веселье

Новогодний корпоратив – праздник и приятные хлопоты. Надо арендовать зал, заказать ведущего и артистов, провести конкурсы и наградить победителей. А затем все траты отразить в учете. Как это сделать, расскажем на примере.

 Ситуация

В программе проведения новогоднего корпоратива предусмотрены: речь ведущего и выступления артистов, конкурсы и награждение их победителей. Согласно приказу руководителя в нем участвуют 150 работников организации.

Расходы на его проведение согласно смете составили 5649 руб. (в т.ч. НДС 941,50 руб.), в т.ч.:

— аренда зала — 2570 руб. (в т.ч. НДС 428,33 руб.);

— услуги ведущего и артистов (индивидуальные предприниматели) — 2719 руб. (в т.ч. НДС 453,17 руб.);

— сладкие подарки для победителей конкурсов на сумму 360 руб. (в т.ч. НДС 60 руб.) — 20 шт. по цене 18 руб. (в т.ч. НДС по ставке 20% — 3 руб.) за 1 шт. На корпоративе подарки вручены 20 работникам.

Подарки купили на условиях 100-процентной предоплаты. За остальное рассчитались после корпоратива.

Расходы на новогодний корпоратив (кроме подарков) распределяются пропорционально количеству работников, включенных в список лиц, для которых он организован согласно приказу руководителя.

Других доходов, кроме зарплаты, работники в 2017 году от организации не получали. Организация является для них местом основной работы.

Страховой тариф по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен в размере 0,6%.

Внимание!
Уплата НДС в бюджет, страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах не рассматривается.

Бухгалтерский учет

Подарки приходуют на счет 10 «Материалы». При безвозмездной передаче на корпоративе их стоимость списывают с этого счета в дебет субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности».

Начисление НДС по безвозмездной передаче можно отразить по дебету субсчета 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» .

Аренда зала, услуги ведущего и артистов. Проведение новогоднего корпоратива носит социальный характер. Документально подтвержденные расходы на него отражают на субсчете 90-10 .

• Страховые взносы:
• — в ФСЗН и Белгосстрах, производимые за счет организации, отражают по дебету тех счетов, на которых отражено начисление выплат работникам, и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» соответственно ;
• — в ФСЗН, производимые за счет работников, — по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 69 .
• Суммы НДС :
• — причитающиеся к оплате организацией, отражают по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• — подлежащие вычету в соответствии с законодательством, — по дебету счета 68 и кредиту счета 18.
• НДС

Аренда зала, услуги ведущего и артистов. Суммы «входного» НДС по ним организация принимает к вычету на основании ЭСЧФ, подписанного ею электронной цифровой подписью (ЭЦП) .

При списании таких расходов объекта обложения НДС не возникает, так как организация не оказывает своим работкам услуги ведущего и артистов, не передает им зал в аренду.

Она несет расходы для проведения мероприятия, организованного среди работников .

Оборот по безвозмездной передаче подарков на корпоративе облагается НДС. Суммы «входного» НДС по ним принимают к вычету в общем порядке на основании ЭСЧФ, подписанного ЭЦП .

Подоходный налог

Новогодний корпоратив не связан с деятельностью организации. По разъяснениям специалистов МНС расходы на его проведение являются доходами ее работников (150 человек) в натуральной форме и облагаются подоходным налогом. Налоговую базу организация определяет самостоятельно, но ниже стоимости (с НДС): приобретенных подарков, услуг ведущего и артистов, аренды зала .

Полагаем, что размер полученного каждым работником дохода, кроме подарков, облагаемого подоходным налогом, составит 35,26 руб. ((5649 – 360) / 150 чел.). Работники, которым были вручены подарки, получили облагаемый доход в размере 53,26 руб. (35,26 + 18).

К доходу работника в натуральной форме по месту основной работы применяется освобождение в размере, не превышающем 1678 руб. от каждого источника в течение года . Размер дохода у каждого из работников не превысил этот предел. Подоходный налог не исчисляют.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Аренда зала, услуги ведущего и артистов. Полагаем, их можно отнести к расходам, направленным на проведение культурно-массового мероприятия (новогоднего корпоратива).

По разъяснениям специалистов ФСЗН такие расходы не являются объектом для начисления страховых взносов. Для исключения нужны подтверждающие документы (договоры аренды, купли-продажи, оказания услуг и др.).

Такой же подход, полагаем, и по страховым взносам в Белгосстрах.

Подарки. Их можно отнести к поощрительным выплатам работникам в связи с участием их в культурно-массовом мероприятии. По разъяснениям специалистов ФСЗН на такие выплаты начисляются страховые взносы. Такой же подход, полагаем, и по страховым взносам в Белгосстрах . Полагаем, объектом для начисления страховых взносов будет стоимость подарка с НДС .

Налог на прибыль

Аренда зала, услуги ведущего и артистов. Эти расходы на новогодний корпоратив не связаны с процессом производства и реализации. Поэтому при налогообложении прибыли они не участвуют .

Подарки. В целях налога на прибыль вручение их работникам – победителям конкурсов признается безвозмездной передачей.

Их покупную стоимость показывают одновременно в выручке от реализации и в затратах, учитываемых при налогообложении прибыли.

Суммы НДС, исчисленные при безвозмездной передаче, отражают в выручке от реализации и одновременно в составе налогов и сборов, уплачиваемых из выручки .

1. Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах в данном случае включают во внеррасходы .
2. Таблица бухгалтерских записей
3. К счету 10 «Материалы» открыт субсчет 10-13 «Подарки».

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Перечислена предоплата за подарки	60	51	360	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
Приняты к учету подарки (360 — 60)	10-13	60	300	Товарная накладная, товарно-транспортная накладная
Отражен НДС в стоимости подарков	18	60	60	Товарная накладная, товарно-транспортная накладная
Принят к вычету НДС	68-2	18	60	ЭСЧФ, книга покупок (если она ведется), бухгалтерская справка-расчет
Списана стоимость подарков, врученных победителям конкурсов	90-10	10-13	300	Ведомость выдачи подарков , бухгалтерская справка
Исчислен НДС по передаче подарков (300 x 20%)	90-8	68-2	60	Бухгалтерская справка-расчет
Отражена стоимость аренды зала (2570 – 428,33)	90-10	60	2141,67	Акт о выполненных работах (оказанных услугах), счет, договор аренды
Отражен НДС в стоимости аренды зала	18	60	428,33	Акт о выполненных работах (оказанных услугах), счет, договор аренды
Принят к вычету НДС	68-2	18	428,33	ЭСЧФ, счет, книга покупок (если она ведется), бухгалтерская справка-расчет
Перечислена оплата за аренду зала	60	51	2570	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
Отражена стоимость услуг ведущего, артистов (2719 – 453,17)	90-10	60	2265,83	Акт о выполненных работах (оказанных услугах)
Отражен НДС в стоимости услуг ведущего, артистов	18	60	453,17	Акт о выполненных работах (оказанных услугах)
Принят к вычету НДС	68-2	18	453,17	ЭСЧФ, книга покупок (если она ведется), бухгалтерская справка-расчет
Перечислена оплата за услуги ведущего, артистов	60	51	2719	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
Начислены страховые взносы в ФСЗН (360 x 34%)	90-10	69	122,40	Бухгалтерская справка-расчет
Удержаны страховые взносы в ФСЗН (360 x 1%)	70	69	3,60	Расчетная ведомость, расчетно-платежная ведомость
Начислены страховые взносы в Белгосстрах (360 x 0,6%)	90-10	76-2	2,16	Бухгалтерская справка-расчет

Внимание!
При расчете налога на прибыль покупную стоимость подарков и сумму НДС, исчисленную по их безвозмездной передаче работникам, отражают в выручке от реализации. Но в бухучете доходов по этой операции нет.

Стоимость аренды зала (без НДС), услуг ведущего и артистов (без НДС) отражают на субсчете 90-10, а для целей налога на прибыль не учитывают. В таких случаях образуются постоянные разницы. В бухучете их не отражают.